一篇文章看懂出口退税

主要类型


1、又免又退


一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。


2、只免不退


如果出口的货物没有进项，自然是只免销项，进项没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目的。


3、不免不退


针对的是不鼓励出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，能让你出口就不错了，就不要想出口退税的事了，想想那些禁止出口的货物。


退税方式和计算


（一） 外贸企业：免、退税


案例一：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100000元，增值税额为17000元，款项已银行存款支付。该货物的退税率为13%，出口销售价格为15000美元（汇率1：8.30）。


1、采购货物时：


借：库存商品 100,000


应交税费-应交增值税（进项）17,000


贷：银行存款 117,000


2、出口销售免税，货款折合人民币：


借：银行存款 124,500 （15000×8.30）


贷：主营业务收入 124,500


3、结转成本：


借：主营业务成本 100,000


贷：库存商品 100,000


4、计算不予退还的进项税额：


100000×（17%-13%）=4,000


借：主营业务成本 4,000


贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）4,000


5、应收出口退税：


借：应收出口退税 13,000


贷：应交税费-应交增值税（出口退税）13,000


6、收到出口退税：


借：银行存款 13,000


贷：应收出口退税 13,000


案例二：某外贸企业购进出口货物一批，含税货值人民币100万元。货物以离岸价（FOB）20万美元报关出口。外汇核算采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额的办法，货物报关出口当日的外汇牌价中间价为 16.6。该出口货物的退税率为15%。


1、如货物已验收入库，发票已到，货款已付时：


借：库存商品—库存出口商品 854,700.85


应交税费——应交增值税（进项税额） 145,299.15


贷：银行存款 1,000,000.00


2、核算出口退税额时：


（1）核算应退税额


借：其他应收款—应收出口退税款 128,205.13（外购价格退税率）


128,205.13=854,700.8515%


贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 128,205.13


（2）不予退税进项税额转出


借：主营业务成本—一般贸易出口销售成本 17,094.02（外购价格不予退税率）


17,094.02=854,700.85（17-15%）


贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17,094.02


3、出口货物报关销售时：


借：应收外汇账款—XX外商 1,320,000.00


贷：主营业务收入—一般贸易出口销售收入 1,320,000.00


4、结转出口商品成本时：


借：主营业务成本—一般贸易出口销售成本854,700.85


贷：库存商品—库存出口商品 854,700.85


5、收到增值税退税款时：


借：银行存款 128,205.13


贷：其他应收款—应收出口退税款 128,205.13


6、开户银行以1：6.5买入价将该笔外汇全部结汇时：


借：银行存款—人民币户 1,298,700.00


财务费用—汇兑损益 19,980.00


贷：银行存款—美元户 1,318,680.00


7、月末结转损益时：


（1）结转出口销售收入


借：主营业务收入—一般贸易出口销售收入 1,320,000.00


贷：本年利润 1,320,000.00


（2）结转出口销售成本


借：本年利润 871,794.87


贷：主营业务成本—一般贸易出口销售成本871,794.87


（二）生产企业：免、抵、退税


外贸企业日常业务中，大量的常见的贸易类型，主要是一般贸易（出口贸易）和加工贸易（来料加工和进料加工）这两种。一般贸易是与加工贸易相对而言的贸易方式。指将货物单边输出关境的出口贸易方式。


免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;


抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;


退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。


由于生产货物所涉及的可抵扣的原材料、水电、运费等众多，无法准确清分出口部分和内销部分各自对应的进项，就无法准确核算出口应退的进项税部分。假设能够准确核算各自的进项，那么内销的销项-进项=应纳税额交税，出口对应的进项退税，交给国税局，国税局再退给你，双方岂不是都很累。


所以抵，就是用出口对应的应退进项，抵顶内销对应的应纳税额，最终确认退税的部分。抵就是一个计算退税的过程，其实质就是计算全部的应纳税额。退税能抵完了，应纳税额就是正的，只交税就行，如果该退的税抵不完，应纳税额就是负数，这个数就该退税。