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情感分析
文章导读
    香港的公司法例规定:所有在本港注册的有限公司的会计帐目,每年必须由注册会计师审核并提出报告;其他社团,每年亦必须由注册会计师审核,提出报告并报政府有关部门存档。香港骏诚会计师事务所对香港公司财务报表的审计程序与审计报告作简易陈述。声明书与审计证据香港《公司条例》规定董事须编制真实与公平的财务报表。
    香港的公司法例规定:所有在本港注册的有限公司的会计帐目,每年必须由注册会计师审核并提出报告;其他社团,每年亦必须由注册会计师审核,提出报告并报政府有关部门存档。至于无限公司,完全由公司自行决定。为适应需要,香港核数行业发展很快。香港骏诚会计师事务所对香港公司财务报表的审计程序与审计报告作简易陈述。
    虽然各会计师行(会计师事务所)的具体操作存在差异,但基本做法一致。

    审计程序

    香港的财政年度为每年的四月一日至第二年的三月三十一日,公司的会计年度无统一规定,完全由各公司自行决定。因此,香港各公司的会计年结日五花八门。不管怎样,每个会计年度结束后,公司会将本年所有会计资料(包括帐、证、表)送至会计师行集中查核。公司规模大、会计资料多不便来回搬运的,则由会计师行派员上门服务。根据香港公司法例,会计师行属于无限公司,对客户的财务报告负连带无限责任。这对会计师行而言,无疑是一种压力:稍有不慎,就会酿成大错,公司不仅要承担经济责任,而且信誉扫地;严重的情况,还会使公司濒于破产。因此,香港审计操作非常规范,会计师们执业严肃、认真。会计师行一般实行核数员、组长、经理“三级”负责制。这与我国做法基本相同。就核数员而言,接受任务后,主要按下列程序进行审核。
    (一)取正、副文件档案,翻阅客户上年的财务报告。这样做,一是可以了解审计过程所做的工作及其是否严格按照规定操作,二是便于香港会计师公会日后检查。正档案存放审计后的财务报告及相关文件,如核数师报告书、报税表等(打印件);副档案存放工作底稿(手写件)、审计证据等。翻阅客户上年的审计档案,主要目的一是了解客户过去的经营历史及商业性质,二是了解原有董事、股东的构成,三是了解其会计内容,四是了解客户的会计制度及其他管理制度,这是本年核数的前提。
    (二)对年结后客户编制的、未经查核的会计报表作初步、简略查阅主要目的如下:核对客户编制的会计报表、试算表是否平衡,帐、表是否一致。将各帐户的期初余额与上年审核后的资产负债表相关项目金额核对。一般地,各年度经会计师行审核后的财务报表某些项目金额与客户当年帐户记录往往不一致,客户须根据审核后的财务报表,调整下年度相关帐户的期初余额。这样,本年度资产负债表各项目的期初余额与上年审计后的报表的期末金额必定相等。否则,就需检查本年度帐内是否调整期初余额的记录;若没有,核数员就需作期初调整确定审核的范围与重点。会计师行对各公司或社团会计核算的主要内容已事先编成表(如表一),核数员只需根据客户的具体情况,将应查核的内容在相应栏内划上“”即可。经过上述两个步骤后,核数员应综合客户的有关情况编写业务评述及审计备忘录,供组长、经理复核时参考。业务评述的内容包括:客户的经营概况、内部控制制度、采用会计方法、重要的审计领域等;备忘录的内容包括:公司名称、注册日期、注册资本、已发行股本、股东与董事名单等。查核后的本年度有关财务指标的对比一般也列入备忘录上。
    香港公司财务报表审计程序与审计报告
    业务评述与审计备忘录作为表一中“计划与控制(A)”的主要内容存档。
    (三)根据审计范围,逐部分查核,这是重点。香港审计程序及方法比较系统和完善,加之会计师行对审计后的财务报告负有连带责任,所以核数比较严肃、认真。一般地,资产负债表项目、损益表的收入类项目及部分损失类项目,如处理固定资产损失、汇兑损失等,应进行全面、详细审核;逐项开设明细表,将各该项目的期初余额、本年增加及本年减少发生额、期末余额重新查验;对损益表中的费用项目,则进行抽查。抽查的依据一是项目的重要性及安全性,二是公司内部控制制度的强弱,三是开支金额的大小。原则上,各公司、社团共有且金额不大的支出项目(如水电费、商业登记费、文具费等),不开明细表,只需抽查几笔发生额即可,其他费用及支出项目,则须逐项开立明细表,详细核对开支。审核上述项目,主要办法是根据账簿记录核对原始凭证及其他证据,进行业务测试(包括截结测试、期后测试)。核数员的工作就是对报表数据取得证明,最后形成报告书,这将在后面说明。
    (四)对期初余额及查核过程中发生的需要调整的账项,编制调整分录。调整分录集中列于一表(格式如表二),最后计算调整后的本年度损益,并与审计后的损益表上的损益一致。
    (五)编制工作表,详细列示资产负债表、损益表各项目上年审计后的余额、本年度客户试算表上的期末余额、核数员调整的金额、本年审计后的期末余额(格式如下表三)。
    (六)编制下列各表:
    1.财务报表。会计师行提交的财务报表主要是资产负债表与损益表。会计政策及重要项目的说明附于报表后,是财务报表的重要组成部分。公司的年营业收入不小于2000万元时,才编制现金流量表。
    2.资产与负债说明书。
    3.付款通知书;列明本年度应支付的审计费用。
    4.董事薪金表。
    5.会议记录:客户未签署本年度经过审核的财务报表、核数师报告书等文件而专门召开董事会的会议记录。
    6.签字样本
    7.协议书:为审核下一年度的会计账目,客户与会计师行签定的协议书。
    8.提交信:会计师行为客户代理税务事宜,向香港税务局提交客户本年度的有关税务资料时,给税务局的信函。
    9.董事会报告。
    10.核数师报告书(审计报告)
    上述2-10各表作为‘表一中’报告与账目(B)的内容存档。

    声明书与审计证据

    香港《公司条例》规定董事须编制真实与公平的财务报表。董事委托会计师行核数时,应书面提交“声明书”(或称“审计客户表白书”,Letter of Representation),明确表示所提交的会计账目及相关资料真实、准确。声明书的主要内容如下:
    1.实质存在资产的声明。这是指资产负债表中,资产项目的实质存在与拥有权。如房地产及股票投资等;反之,资产负债表上为列的资产项目,就不是公司持有的资产。
    2.非实质存在的资产或负债的声明。
    3.实际数量声明。
    4.质量声明。
    5.计算声明。
    会计师行的工作就是对上述声明作出稽核,这里的关键时取得可靠证据。通常的做法:
    1.查核公司内部控制程序及会计记账制度是否健全,确保它们按正常程序运转。
    2.根据各项目的重要性及安全性抽查本年发生额的原始凭证,对重要的原始凭证如购、销售发票、保险单等复印一份,附于该项目的明细表后存档。
    3.实地盘点资产。如股票投资,应查看原始股权政书,房地产投资,查看房地产契约或定金凭证;实地盘点存货与库存现金等。
    4.向独立第三者索取证明。如向开户银行索取对账证明本,向往来单位发函证单,向公司注册处进行客户土地、楼宇所有权的调查以及股本、股东及董事情况的调查等。
    5.查阅公司授权文件,如会议记录、购销合约等。
    6.向公司董事或行政人员取得证明,包括正式的书面陈词及非正式的内部经理问卷等。
    7.向公司聘请的律师取得书面证明,获知有无尚未了结的法律诉讼案情。
    8.查询。对核数过程中发现的问题,核数员可向公司员工、董事或有关部门询问,重要问题一般要求作出书面陈词。
    9.进行数据分析。将公司上年度重要的财务指标如资产负债表、毛利率、应收账款周转率等与本年度的比较,从各指标的变化中,了解相关数据是否存在不正常或偏离事实的情况。如本年度毛利率下降太多,可能时因为不可避免的因素,如原材料涨价使销售成本增加,市场需求骤减时销售收入减少,也可能是期末存货估价错误所致,具体尚需核数员根据情况作出判断。
    10.进行截结测试(Cut-off Test)和期后测试(Subseguat Test)。查核一家公司的账目一般在该公司年结后一段时间才能进行,上述董事声明往往可在期后发生的事项中验证。例如,查核期后三个月应收账款的收回情况,可确定本年度应收账款的真实、准确性。因为香港是一个信用发达的地区,公司的应收账款如超过三个月仍未收回,就有可能发生坏账。查核期后三个月(或抽查其中五单)的进(销)业务,可了解有无将本年度进(销)货作为下年度业务处理的情况。截结测试、期后测试是比较重要的审计环节,如有重大事项(如第三者对公司的赔偿要求、利润和花红的安排,出口单兑现给银行但到期不能收回款项等)在这段时间内发生,审核的报表中却没予反映,无疑会对公司的财务状况产生深远影响。
    审计证据有时互相牵连,很多核数时取得的用于某一方面的证据,也可用于另一方面。如投资收益的证据,同时以说明公司持有该项投资。

    审计报告

    在香港,审计报告称为核数时报告书。1994年8月,相关会计师公会发飙了《核数准则声明》(SAS600),就核数师对财务报表的报告书进行了详细规定。报告书分为无保留意见、保留意见、不发表意见、反对意见四种,分类及其适用范围与我国的做法基本相同。报告书意见的形成一般可根据下面表四所列步骤确定。
    核数师报告书的基本内容与我国的审计报告大致相同,具体表述也有统一规定。核数员只需根据客户的具体情况,在报告书中填写相应的内容即可。

    (本文仅供学习参考)

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